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個人所得稅稅目及計算概述表

一、工資、薪金所得

　　（一）稅目范圍

工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

（二）稅率表

適用工資薪金所得稅率表

（三）計算公式

對工資、薪金所得，每月減除費用3500元（如果適用附加減除費用1300元，則可每月減除費用4800的余額為應(yīng)納稅所得額。

再減除稅法允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的按規(guī)定繳存的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等項目金額，以其余額按七級超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或4800元及允許扣除的項目金額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

（四）計算舉例

某事業(yè)單位職工李某2016年9月份應(yīng)發(fā)工資為5600元。其中職務(wù)工資為3300元,崗位津貼1000元,職務(wù)補貼600元,崗位補貼160元,保留津貼30元,勞保費20元,城市補貼60元,水電補貼20元，住房公積金410元。當月單位扣繳住房公積金820元，養(yǎng)老保險80元,醫(yī)療保險60元,失業(yè)保險16元,工會會費15元。計算當月李某應(yīng)納個人所得稅。

【解析】當月李某可以稅前扣除的費用合計為：每月定額扣除3500元+住房公積金410元+養(yǎng)老保險80元+醫(yī)療保險60元+失業(yè)保險16元=4066元。

應(yīng)納稅所得額為（5600-4066）=1534元,對應(yīng)10%的稅率。

當月應(yīng)納稅款為1534×10%-105=48.4元。

中國公民李某2016年在我國境內(nèi)每月工資為3000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）24500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

【解析】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個月分攤后，每月的獎金=[24500－（3500－3000）]÷12=2000（元），根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、105元。

該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為：

=[24500－（3500－3000）]×10%－105

=24000×10%－105

=2295（元）

　　（一）稅目范圍

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

（二）稅率表

適用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

（三）計算公式

含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

應(yīng)納稅額＝【收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）】×適用稅率-速算扣除數(shù)

（四）計算舉例

假定某運輸個體工商戶，2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）取得勞動收入100萬元；

（2）發(fā)生勞動成本55萬元；

（3）發(fā)生勞動稅費3.3元；

（4）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用3萬元；

（5）3月20日購買小貨車一輛支出6萬元；

（6）共有雇員6人，人均月工資1200元；個體戶老板每月領(lǐng)取工資5000元；

（7）當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%；

（8）10月30日小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元；

（9）對外投資,分得股息3萬元；

（10）通過當?shù)孛裾块T對邊遠地區(qū)捐款6萬元；

【解析】1、按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。

按實際發(fā)生額計算扣除額＝3×60%＝1.8（萬元）；按收入計算扣除限額＝100×5‰＝0.5（萬元）；按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

2、購買小貨車的費用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊（不考慮殘值）計算扣除。

應(yīng)扣除的折舊費用＝6÷4÷12×7＝0.875（萬元）。

3、雇員工資可按實際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除3500元，超過部分不得扣除。

雇主工資費用扣除額＝0.35×12＝4.2（萬元）。

4、非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。

利息費用扣除限額＝10×6.8%＝0.68（萬元）

5、小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/span>

小貨車損失應(yīng)扣除額＝5.2－3.5＝1.7（萬元）。

6、對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應(yīng)納稅所得稅一并計算納稅。

分回股息應(yīng)納個人所得稅＝3×20%＝0.6（萬元）。

7、對邊遠山區(qū)的捐贈在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

8、該個體工商戶2014年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝100－55－3.3－0.5－0.875－（0.12×6×12）－4.2－0.68－1.7＝25.105（萬元）；

（2）公益、救濟捐贈扣除限額＝25.105×30%＝7.5315（元），實際捐贈金額6萬元小于扣除7.5315萬元，可按實際捐贈額6萬元扣除；

（3）2014年應(yīng)繳納個人所得稅＝（25.105－6）×35%－1.475＋0.6＝5.81175（萬元）；

事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營

　　（一）稅目范圍

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

（二）稅率表

稅率表《適用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得》

（三）計算公式

含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

應(yīng)納稅額=（個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額－每月3500元×12）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（四）計算舉例

范某2016年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。計算范某全年應(yīng)繳納的個人所得稅。

【解析】

1.每月領(lǐng)取的工資要并入所得，同時按稅法規(guī)定每月可以減除3500元必要費用，全年應(yīng)納稅所得額＝47000＋12×2500－12×3500＝35000（元）；適用20%的稅率，速算扣除數(shù)是3750元。

2.全年應(yīng)繳納個人所得稅＝35000×20%－3750＝3250（元）

　　（一）稅目范圍

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（二）稅率表三:

適用勞務(wù)報酬所得

（三）計算公式

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為：　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（四）計算舉例

萬某受某出版社委托，將某一外國文學作品翻譯成中文出版。翻譯工作完成后，出版社付給萬某5000元報酬，萬某應(yīng)繳個人所得稅多少元？

【解析】萬某非出版社員工，受托翻譯作品行為屬勞務(wù)報酬所得，收入額5000乘以（1-20%）為應(yīng)納稅所得額=4000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)為0。

萬某應(yīng)納個人所得稅為5000×（1－20%）×20%=800（元）。

演員王某某次受邀參加演出獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個人所得稅的稅額為多少元？

【解析】收入額30000乘以（1-20%）為應(yīng)納稅所得額=24000元，應(yīng)納稅所得超過20000元加5成征收，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000。演員王某應(yīng)納個人所得稅為30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）。

五、稿酬所得

　　（一）稅目范圍

稿酬所得，是指個人因作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。　　作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

（二）計算公式

應(yīng)納稅額的計算方法——減征30%

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）

（三）計算舉例

某作家的長篇小說由出版社出版，按合同約定，出版社向作家預(yù)付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；

當年該作家還授權(quán)某晚報連載該小說，歷時2個月，每天支付稿酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家應(yīng)繳納個人所得稅多少元？

【解析】出版和連載，分別作為一次計征個人所得稅。

出版應(yīng)納個人所得稅＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=2240（元）

連載應(yīng)納個人所得稅=10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.6（元）

合計應(yīng)納稿酬所得個人所得稅3449.6（元）

六、特許權(quán)使用費所得

（一）稅目范圍

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

1.根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。　　

2.個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。

3.2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。

（二）計算公式

1.應(yīng)納稅所得額

費用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

（三）計算舉例

2017年6月，張某從某電視劇制作中心取得劇本使用費10000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅多少元？

【解析】劇本使用費按照特許權(quán)使用費所得繳納個人所得稅。

特許權(quán)使用費所得應(yīng)納個人所得稅為：10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

七、利息、股息、紅利所得

（一）稅目范圍

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

1.國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。

2.自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

3.自2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

4.個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

（二）計算公式

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）

（三）計算舉例

張先生為自由職業(yè)者，2015年10月取得如下所得：

1.從持股半年的A上市公司取得股息所得16000元，張先生于持股滿8個月時拋售所持A上市公司全部股票

2.從B非上市公司取得股息所得7000元，

3.兌現(xiàn)4月14日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元。計算張先生應(yīng)繳個人所得稅多少元？

【解析】

1.其取得的A上市公司股息紅利所得，因持股時間未超過1年，且暫未轉(zhuǎn)讓，故上市公司暫不扣繳其個人所得稅；待其轉(zhuǎn)讓股票時，因持股期限在半年至1年間，故減半計征個人所得稅。股息所得應(yīng)納個人所得稅=16000×50%×20%=1600（元）。

中國證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付中國證券登記結(jié)算公司，中國證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付A上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

2.非上市公司取得股息應(yīng)納個人所得稅＝7000×20%＝1400（元）　　

3.自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

張先生應(yīng)繳利息、股息、紅利所得:1600+1400=3000（元）

八、財產(chǎn)租賃所得

（一）稅目范圍

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（二）計算公式

1.應(yīng)納稅所得額次的規(guī)定：以一個月內(nèi)取得的收入為一次，依次扣除以下費用：　

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次扣除不超過800元）；

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準。（每次收入未超過4000元的為800元，每次收入超過4000元為20%）

2.稅率：

（1）財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

（3）個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。　　

3.計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（三）計算舉例

王某從2007年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元，7月份發(fā)生房屋的維修費1600元，不考慮其他稅費。計算王某2009年出租房屋應(yīng)納個人所得稅。

【解析】

應(yīng)納個人所得稅=[3000-800（修繕費）-800]×10%×2+[3000-800]×10%×7=1820（元）。

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

（一）稅目范圍

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

目前個人出售自有住房可以享受個人所得稅優(yōu)惠政策的有：對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

（二）計算公式

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財產(chǎn)原值－合理稅費　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率　

（三）計算舉例

某人本期購入債券1000份，每份買入價10元，支付購進買入債券的稅費共計150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價12元，支付賣出債券的稅費共計110元。計算該個人售出債券應(yīng)繳納的個人所得稅。　

【解析】

1.可以扣除的買價及合理稅費為：（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）

2.應(yīng)繳納的個人所得稅＝（600×12－6200）×20%＝200（元）

十、偶然所得

（一）稅目范圍

是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。例如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。

1.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)金額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅。

2.個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

（二）計算公式

1.以每次取得該項收入為一次

2.應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

（三）計算舉例

萬某2017年6月購買體育彩票中獎20000元，其應(yīng)繳個人所得稅多少元？

【解析】

1.應(yīng)以中獎收入全額為應(yīng)納稅所得額：20000元

2.應(yīng)納稅額＝20000×20%=4000（元）

十一、其他所得

（一）稅目范圍

經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。例如以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金、財產(chǎn)保險公司支付給一個保險期內(nèi)安全行車無賠償事故駕駛員的安全獎、個人為單位或他人提供擔保獲得的報酬等。

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

（二）計算公式

1.以每次取得該項收入為一次

2.應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

（三）計算舉例

2010年5月王某為李某向他人借款提供擔保，李某支付給王某報酬1000元，王某該繳納個人所得稅多少元？

【解析】

1.王某應(yīng)以報酬全額為應(yīng)納稅所得額：1000元

2.應(yīng)納稅額＝1000×20%=200（元）